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Vol.13-N°2, Julio-Diciembre 2025
p-ISSN: 2602-8204 | e-ISSN: 2737-6257
Revista Económica
DOI: 10.54753/rve.v13i2.2452
https://revistas.unl.edu.ec/index.php/economica
ARTÍCULO DE INVESTIGACIÓN
Determinantes de la intención del cumplimiento tributario en la ciudad de
Riobamba
Determinants of the intention of tax compliance in the city of Riobamba
Mauricio Zurita-Vaca
1
|
Karina Álvarez-Basantes
1
|
Josselin Llamuca-Centeno 1
|
Damaris Satán-Centeno
1
1 Universidad Nacional de Chimborazo, Ecuador
Correspondencia
Karina Álvarez-Basantes, Universidad Nacional
de Chimborazo.
Correo electrónico: kalvarez@unach.edu.ec
Fecha de recepción
Mayo 2025
Fecha de aceptación
Julio 2025
Resumen
En Ecuador, el sector agropecuario es heterogéneo porque está
estrechamente ligado a la producción agroexportadora en la Costa y para
el consumo interno en la Sierra y la Amazonía. El objetivo fue estimar la
Productividad Total de los Factores y las brechas productivas del sector
A01 entre 2015 a 2022. Para ello, se aplicó un modelo econométrico de
datos de panel, específicamente el modelo de momentos generalizado.
Los resultados muestran que las variables como el trabajo y los activos
netos tuvieron un impacto significativo en la producción. Las brechas
indican menor productividad en las pequeñas empresas en comparación
con las grandes.
Palabras clave: Agricultura, Capital, Ingresos, Productividad, Trabajo
Códigos JEL: D24, E23, M21, O41
Abstract
In Ecuador, the agricultural sector is heterogeneous because it is closely
linked to agricultural exports on the coast and for domestic consumption
in the highlands and the Amazon. The objective was to estimate the Total
Factor Productivity and the production gaps of the A01 sector between
2015 and 2022. For this purpose, a panel data econometric model was
applied, specifically the moments generalized model. The results show
that variables such as labor and net assets had a significant impact on
production. The gaps indicate lower productivity in small firms compared
to large firms.
Key words: Agriculture, Capital, Income, Labor, Productivity
JEL codes: D24, E23, M21, O41
El cumplimiento tributario es fundamental para el desarrollo económico
y social de un país, bajo esta perspectiva este estudio tiene como objetivo
determinar, estimar y analizar los determinantes de la intención del
cumplimiento tributario de los ciudadanos de la ciudad de Riobamba,
Ecuador. Se aplicó la teoría del comportamiento planificado, indica que
existen tres componentes: la actitud, normas subjetivas y el control
conductual percibido, dentro de los componentes se clasifican siete
determinantes: moral tributaria, equidad fiscal, confianza en el gobierno,
poder de autoridad, complejidad tributaria, información sobre
impuestos, conciencia fiscal. Se estimó un modelo de regresión logística
ordenada, los resultados confirman que el determinante
estadísticamente significativo en las tres categorías que toma la variable
dependiente (y) es la moral tributaria, mientras que, equidad fiscal,
confianza en el gobierno, poder de autoridad, complejidad tributaria,
información sobre impuestos, conciencia fiscal no mostraron ninguna
correlación estadísticamente significativa a la intención del
cumplimiento tributario.
Palabras clave: Moral tributaria, Teoría del comportamiento planificado,
Tributación.
Códigos JEL: H2, D12, H26,
Abstract
The purpose of this research is to determine, estimate, and analyze the
determinants of the intention of tax compliance. For that reason, it
applies the theory of planned behavior to investigate the intention of tax
compliance of the citizens who live in the city of Riobamba. The theory
used states that there are three components focused on behavior:
attitude, subjective norms, and perceived behavioral control. Within the
components, seven determinants classified him as having tax morale, tax
equity, trust in the government, power of authority, and complexity. Tax
complicity Tax information and tax awareness. An unordered logistic
regression model was used to test the hypotheses of the determinants,
and the results confirm that the statistically significant determinant in
the three categories taken by the dependent variable (y), while tax
equity, trust in the government, power of authority, tax complexity, tax
information, and tax awareness, do not show any statistically significant
classification to the intention of tax compliance.
Key words: Tax morale, Theory of planned behavior. Taxation.
JEL codes: H2, D12, H26
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Zurita-Vaca et al.,
1 | INTRODUCCIÓN
La recaudación de impuestos es importante para la economía de un país; es una fuente vital de ingresos, siendo así el
principal ingreso no petrolero continuo de las contribuciones de seguridad social. Las recaudaciones tributarias se
obtienen de personas jurídicas y naturales, quienes según la ley están obligados a cumplir con el pago de impuestos.
Indudablemente, el cumplimiento tributario expresa el compromiso y responsabilidad de los ciudadanos y las
empresas hacia su gobierno y comunidad. Cumplir con las obligaciones tributarias contribuye directamente al
bienestar colectivo, permitiendo financiar bienes públicos importantes como la infraestructura, salud, educación y
seguridad.
Según el Ministerio de Economía y Finanzas (2023) afirma que la recaudación tributaria en Ecuador en el año 2023, el
impuesto más representativo fue el IVA con un 43,8% del total, seguido del impuesto a la renta que generó el 31,0%
del total. En cuanto a los aranceles, el impuesto a la salida de divisas ISD y el impuesto a los consumos especiales ICE,
otros impuestos acumulan el 4%, 5,2%, 5,9%, 8,4% respectivamente.
Es fundamental reconocer que Riobamba es una ciudad en vías de desarrollo donde los ingresos tributarios son la
fuente fundamental para la recaudación de los ingresos del municipio. Los ingresos fiscales representan alrededor del
84% de los ingresos totales del municipio, según el Servicio de Rentas Internas (SRI, 2022).
En este escenario, en la ciudad de Riobamba, la recaudación del impuesto a la renta con respecto a la provincia de
Chimborazo en el periodo 2017 - 2019 representa en promedio 90%. En los años 2020 y 2021 se evidencia un
decrecimiento respecto al periodo 2017-2019. La recaudación de la provincia de Chimborazo es de $87.879.154,33
y de la ciudad de Riobamba de $78.288.286,07 (Boletín económico, 2022).
Ante este panorama de fluctuaciones en la recaudación, surge la pregunta central de esta investigación: ¿Cuáles son
los determinantes conductuales, basados en la teoría del comportamiento planificado, que influyen en la intención de
cumplimiento tributario de los ciudadanos de Riobamba? Responder a esta interrogante es crucial para comprender
las motivaciones subyacentes al comportamiento del contribuyente riobambeño.
Cabe mencionar, que el presente estudio es significativo porque no solo muestra cómo los factores conductuales
explican la intención de cumplimiento tributario de los riobambeños, lo cual incide directamente en los ingresos
tributarios para financiar las funciones estatales, sino que contribuye al conocimiento existente al analizar estos
determinantes en una ciudad de la zona centro del país, basándose en componentes conductuales de la teoría del
comportamiento planificado. Esta investigación busca obtener información valiosa sobre las intenciones del
contribuyente para prevenir la evasión fiscal, especialmente considerando la percepción que tienen los
contribuyentes sobre la administración y distribución de los impuestos. Las conclusiones obtenidas no solo ofrecerán
una base para futuras investigaciones, sino que también aportarán herramientas prácticas para la administración
tributaria local.
2 | REVISIÓN DE LITERATURA PREVIA
2.1 | ESTADO DEL ARTE
Desde sus inicios, la teoría económica ha explorado la intervención estatal en la economía, incluyendo las situaciones
tributarias (Pazmiño et al., 2024). En esta línea, la investigación de Becerra et al. (2022) sobre los sectores primario,
inmobiliario, comercial, manufacturero, de construcción y de servicios se fundamenta en la Teoría del
Comportamiento Planificado (TPB), utilizando un cuestionario desarrollado por Ajzen y Fishbein (1980).
Por su parte, Abu Hassan et al. (2022) examinaron la relevancia del aprendizaje y la educación tributaria para
incrementar los pagos de impuestos, destacando el rol de las estrategias de cumplimiento tributario. Mientras que,
Bakar et al. (2023) investigaron la relación entre la transparencia gubernamental y el cumplimiento tributario, con la
moral tributaria como variable mediadora. Sus hallazgos indican que la confianza de los contribuyentes en la
estabilidad política del país eleva significativamente su nivel de cumplimiento fiscal, junto con una actitud positiva y
una buena moral tributaria.
Si bien Abu Hassan et al. (2022) y Bakar et al. (2023) abordan enfoques distintos, ambos estudios exploran la conexión
entre la gobernanza, la moral y el cumplimiento tributario. El primero se centró en las estrategias para aumentar el
pago de impuestos, mientras que el segundo analizó cómo la confianza en la estabilidad política y la aplicación del
Estado de derecho influyen en la moral y el cumplimiento tributario.
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Además, Bosnjak et al. (2020) señalan que la Teoría del Comportamiento Planificado (TPB) es una teoría de la
psicología social que explica el actuar humano a través de la intención conductual, la cual es influenciada por actitudes,
normas subjetivas y el control conductual percibido (Ajzen, 1991). Esta teoría se deriva de la Teoría de la Acción
Razonada, que considera las intenciones conductuales como predictores claves del comportamiento real de las
personas, asumiendo que tienen control voluntario sobre sus acciones (Archie, 2022).
La probabilidad de realizar una conducta está generalmente vinculada a la intención de llevarla a cabo. Sin embargo,
Ajzen (1991) argumenta que la Teoría de la Acción Razonada no puede explicar el comportamiento no volitivo, ya que
una intención conductual ocasional no siempre predice el comportamiento real debido a un control incompleto.
Kaldor (2021) aplicó la TPB al estudio del cumplimiento tributario, confirmando que todos sus componentes (actitud,
normas subjetivas y control conductual percibido) impactan en la intención de cumplir con los impuestos.
2.2 | FUNDAMENTO TEÓRICO
2.2.1.
Teoría del comportamiento planificado
La teoría del comportamiento planificado (TCP) es una teoría de la psicología social que explica el actuar del ser
humano por medio de la intención conductual que está afectada por las actitudes, las normas subjetivas y el control
conductual percibido (Ordoñez et al., 2021). Willis et al., (2020) aplican la teoría del comportamiento planificado al
estudio del cumplimiento tributario y confirman que todos los componentes de la teoría son actitud, normas
subjetivas y control conductual percibido tienen un impacto en el impuesto con el fin de la intención de cumplimiento.
Este estudio elige la teoría del comportamiento planificado (TCP) como marco teórico conceptual para el estudio y
entendimiento del fenómeno en estudio. Esta decisión se fundamenta en la robustez teórica y empírica que ha
evidenciado la TCP en múltiples investigaciones anteriores, además de su habilidad para interpretar y anticipar
comportamientos humanos de forma holística.
2.3 | DETERMINANTES DE LA INTENCIÓN DEL CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO
Como señalan (Barbera & Ajzen,2020), el TCP proporciona una explicación sumamente exacta del cumplimiento
fiscal, y cualquier estudio en este campo debe tratar los tres componentes esenciales del TCP: actitudes, normas
subjetivas y control de comportamiento percibido. Este estudio selecciona una variedad de factores de cumplimiento
tributario para valorar hipótesis vinculadas a los componentes de la TCP.
3 | DATOS Y METODOLOGÍA
En esta investigación se aplica el método descriptivo, el cual consiste en conocer los determinantes de la intención del
cumplimiento tributario que tienen los contribuyentes sujetos a este estudio. Este método permite reducir toda la
información recabada en valores numéricos; además, se emplea el método hipotético deductivo, que tiene un enfoque
cuantitativo, donde se establecieron variables cualitativas y cuantitativas.
Es de tipo no experimental, pues no se realiza manipulación de las variables y se basa fundamentalmente en la
observación de fenómenos tal y como se dan en su contexto natural. En la ciudad de Riobamba el número de
habitantes, según el Instituto Nacional de Estadisticas y Censo INEC (2023) es un total de 177.213 individuos.
La población o universo para este estudio está constituido por los ciudadanos que tengan más de 18 años de edad, en
el que los sujetos son por su ocupación, tales como trabajadores por cuenta propia, empleados de una organización
privada, empleados de una organización pública y estudiantes universitarios de la ciudad de Riobamba, de acuerdo
con la información del INEC, se registraron 43.522 personas.
Para calcular el tamaño de la muestra para esta investigación, se deberá aplicar la fórmula estadística para población
infinita, empleando un margen de error del 5% y 95% de confianza, donde se considera un 50 % de probabilidad de
éxito y de fracaso, ya que se desconoce la aceptación de los ciudadanos al momento de realizar la encuesta.
Estratificado por las 5 parroquias de la ciudad de Riobamba: 129 encuestas en la parroquia de Lizarzaburu, Velasco
103, Maldonado 80, Veloz 61 y finalmente Yaruquies con 7 encuestados, se determinó que el tamaño de la muestra
mediante el cálculo con la fórmula es de 380.
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Zurita-Vaca et al.,
Tabla 1. Determinantes de la intención del cumplimiento tributario.
Justificación
Batrancea et al., (2020) llevaron a cabo una investigación transcultural
en 44 países, examinando a 79,364 personas a través de cuestionarios
representativos, hallando que los valores morales personales tienen un
impacto considerable en la predisposición al pago voluntario de
impuestos.
Alshira'h et al., (2021) realizaron una investigación en Jordania
aplicando en contribuyentes del sector empresarial y encontraron que
la percepción de equidad en el sistema tributario tiene un efecto directo
y positivo en las intenciones de cumplimiento.
Cyan et al., (2020) llevaron a cabo un estudio en Pakistán mediante la
realización de encuestas a 33,000 familias rurales y urbanas de las
cuatro provincias principales, evidenciando que un incremento en la
confianza en las entidades gubernamentales potencia la voluntad para
pagar impuestos de manera voluntaria.
Luttmer & Singhal (2020) realizaron un metaanálisis de investigaciones
llevadas a cabo en Estados Unidos y naciones europeas, centrándose en
contribuyentes individuales y corporativos, examinando cómo la
percepción del poder y la eficacia de las autoridades tributarias impacta
de manera positiva en la conducta de cumplimiento.
Hoopes et al. (2021) llevaron a cabo una investigación a largo plazo en
Estados Unidos, examinando información administrativa de 2.5
millones de contribuyentes individuales durante 15 años,
corroborando que la complejidad del sistema fiscal representa un
obstáculo considerable para el cumplimiento voluntario, en particular
entre los contribuyentes de pequeña escala.
Mascagni et al., (2021) llevaron a cabo una investigación experimental
en Ruanda con contribuyentes del impuesto de bienes en zonas urbanas
y rurales, corroborando que las campañas de información destinadas a
los contribuyentes potencian tanto el entendimiento como la voluntad
para cumplir con las obligaciones fiscales.
Saad (2020) llevó a cabo un estudio en Malasia, empleando encuestas
estructuradas a 1,073 contribuyentes individuales de diversos estratos
socioeconómicos, hallando que una mejor comprensión del sistema
fiscal y sus ventajas sociales potencia las intenciones de cumplimiento.
Fuente: elaboración propia, 2024
Considerando que existe el instrumento validado por Heang y Yongjin (2020), ya que utilizaron análisis factorial
exploratorio, el resultado muestra que el factor del componente principal retiene siete factores con un valor propio
mayor que 1. Esto explica alrededor del 64% de la varianza total; es favorable dentro del marco conceptual para la
investigación. El cuestionario consta con un total de treinta preguntas con respuesta de escala de Likert, para evaluar
los 7 determinantes de la intención del cumplimiento tributario. A este instrumento se le añaden cinco preguntas con
respuesta de opción múltiple para evaluar las variables demográficas.
El modelo de logística ordenado es una técnica de regresión utilizada para analizar variables dependientes categóricas
ordinales, es decir, variables que tienen categorías con un orden natural, pero donde las distancias entre ellas no
siempre son uniformes.
Los efectos marginales son una herramienta fundamental para interpretar los resultados de modelos no lineales como
el logit o el probit ordinario. Proporcionan una forma de medir cómo cambian las probabilidades predecidas cuando
cambia la variable independiente. El modelo Probit ordenado usa la distribución normal acumulada en lugar de la
función logística; la variable dependiente latente en este modelo se supone que tiene una distribución normal.
El modelo econométrico se deberá escoger entre Logit ordenado o Probit ordenado, para probar las hipótesis. La
ecuación es la siguiente:
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Determinantes de la intención del cumplimiento...
𝑌
𝑖= 𝛽0+ 𝛽1𝑀𝐹𝑖+ 𝛽2𝐸𝐹𝑖+ 𝛽3𝐶𝐺𝑖+ 𝛽4𝑃𝐴𝑖+ 𝛽5𝐶𝑇𝑖+ 𝛽6𝐼𝐹𝑖+ 𝛽7𝐴𝑁𝑖+ 𝑒𝑖
(1).
Donde 𝑌
𝑖 es la intención del cumplimiento tributario (variable dependiente) se evalúa con una escala de 1 a 3,
representando incumplimiento intencional (1), cumplimiento no intencional (2) y cumplimiento intencional (3).
Mientras que 𝛽0es término constante y 𝛽1al 𝛽7 son los coeficientes de cada variable independiente. Las siguientes
variables (independientes) se evalúan mediante una escala de Likert de 5 puntos, donde 1 corresponde a "totalmente
en desacuerdo" y 5 a "totalmente de acuerdo”. Donde 𝑀𝑇𝑖 es la Moral tributaria, 𝐸𝐹𝑖 es la Equidad fiscal, 𝐶𝐺𝑖 es la
Confianza en el gobierno, 𝑃𝐴𝑖 es el Poder de autoridad, 𝐶𝑇𝑖 es la Complejidad tributaria, 𝐼𝑀𝑖es la información sobre los
impuestos, y, 𝐶𝐹𝑖 es la Conciencia fiscal.
Para la construcción del modelo de logística ordenada se establecen las siguientes hipótesis.
𝑯𝟏 = A medida que aumenta la moral tributaria, mayor probabilidad de intención de cumplimiento tributario.
𝑯𝟐 = Cuando las personas creen que el sistema tributario es justo, aumenta la intención de cumplimiento tributario.
𝑯𝟑= A medida que aumenta la confianza en el gobierno, aumenta la intención de cumplimiento tributario.
𝑯𝟒 = A mayor poder de autoridad, aumenta la intención de cumplimiento tributario.
𝑯𝟓 = A medida que disminuye la complejidad del sistema tributario, aumenta la intención de cumplimiento tributario.
𝑯𝟔 = Cuanta más información fiscal esté disponible, mayor será la intención de cumplimiento tributario.
𝑯𝟕 = A medida que aumenta la conciencia tributaria, aumenta la intención de cumplir con la ley tributaria.
4 | RESULTADOS
4.1 | CARACTERIZACIÓN DE LAS VARIABLES DEMOGRÁFICAS
Según los resultados obtenidos de la encuesta aplicada a una muestra de 380 individuos, respecto a la variable género,
160 participantes se identificaron como pertenecientes al género masculino, lo que representa el 42.11% de la
muestra total. Por otra parte, 220 encuestados se identificaron como mujeres, constituyendo el 57,89% restante de
la muestra.
La población para este estudio está integrada por la PEA (población económicamente activa) de la ciudad de Riobamba
sector urbano por lo tanto a partir de los 18 años como rango mínimo y como rango máximo de edad 60 años la edad
promedio es de 18-25 años de edad.
En el caso de la ocupación los sujetos son por su ocupación, propietario de la empresa señalaron 88 individuos
representa el 23,16 %, mientras que 123 personas son empleados, privados representando el 32,37% y 79 individuos
son empleados de sector público por lo tanto representan el 20,79% finalmente existen 90 estudiantes universitarios
representando el 23, 68%, dentro de este estudio todas estas poblaciones suman 380 individuos que se mantienen
ocupados.
4.2 | CARACTERIZACIÓN DE LA VARIABLE CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO
La variable dependiente es categórica se distribuyen en tres niveles de acuerdo con la Tabla 2.
La tabla resumen presenta la frecuencia de cada categoría en la cual se obtiene que el incumplimiento intencional
representa el 13,68%, y el cumplimiento no intencional representa el 43,16%, mientras que el cumplimiento
intencional se encuentra en el mismo porcentaje con el 43,16%.
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Tabla 2. Categorías de la variable independiente
Y
Frecuencia
Porcentaje
Incumplimiento intencional (Y=1)
52
13,68%
Cumplimiento no intencional (Y=2)
164
43,16%
Cumplimiento intencional (Y=3)
164
43,16%
Total
380
100,00%
Fuente: elaboración propia, 2024.
Figura 1. Promedio general de los siete determinantes. Fuente:
elaboración propia, 2024.
Según la figura, el determinante con el promedio más alto es la moral tributaria, ya que, en una escala de Likert de 5
puntos, donde 1 representa "totalmente en desacuerdo" y 5 "totalmente de acuerdo", un promedio de 3.61 señala
que, en general, los encuestados están de acuerdo con que pagar impuestos es una obligación moral.
En comparación con la moral tributaria, el poder de autoridad tiene un promedio ligeramente más bajo de 3.08, lo que
podría indicar que, si bien los contribuyentes reconocen la importancia moral de pagar impuestos, la percepción del
poder de las autoridades fiscales para hacer cumplir las leyes tributarias también desempeña un papel importante en
su intención de cumplimiento. Por otro lado, el determinante con el promedio más bajo es la confianza en el gobierno
con un 2.26, lo que indica una baja confianza en el gobierno y en el uso adecuado de los recursos recaudados mediante
impuestos. El promedio general de todos los determinantes (TD) se encuentra alrededor de 2.5, lo que sugiere una
puntuación promedio moderada en cuanto a los factores que influyen en la intención del cumplimiento tributario.
En los modelos Logit y Probit, los efectos marginales son coeficientes que se pueden interpretar. Los efectos
marginales miden el cambio esperado en la variable dependiente cuando hay un pequeño cambio en una variable
independiente, manteniendo todas las demás variables constantes. En este caso, los efectos marginales muestran
cómo cambia la variable dependiente "intención de cumplimiento tributario" cuando cambia una variable
independiente, manteniendo fijas las otras variables independientes. De esta manera, los efectos marginales
permiten determinar qué variables independientes afectan a la intención de cumplimiento tributario en sus distintos
niveles de cumplimiento.
0,00
0,50
1,00
1,50
2,00
2,50
3,00
3,50
4,00
MT
EF
CG
PACT
IM
CF
74
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Determinantes de la intención del cumplimiento...
Tabla 3. Efectos marginales de las variables demográficas
Fuente: elaboración propia, 2024.
Partiendo de las variables demográficas, en los efectos marginales que toman en cuenta a la categoría de género, se
puede identificar que ser mujer reduce la probabilidad de cumplimiento intencional en un 5,30%, pero ser mujer eleva
la probabilidad de cumplimiento no intencional e incumplimiento intencional en un 2,64% y 2,65% puntos
porcentuales, respectivamente. Es decir, pasar de hombre a mujer reduce la probabilidad en la tercera categoría, pero
eleva la probabilidad en las demás categorías. La categoría de edad de 26 a 35 años tiene una probabilidad
significativamente mayor de cumplimiento no intencional (6.61%) e incumplimiento intencional (6.06%), según los
efectos marginales. En comparación con el grupo base, el grupo de 36-45 años tiene una probabilidad 8.57% mayor de
cumplimiento no intencional y una probabilidad 9.91% mayor de incumplimiento intencional.
Sin embargo, en la población mayor de 45 a 60 años, estos efectos desaparecen y no hay diferencias significativas en
los tipos de cumplimiento o incumplimiento. Por lo tanto, las personas de 26 a 45 años pueden estar en etapas de vida
en las que tienen más responsabilidades económicas, familiares, etc., que les hacen más difícil cumplir con sus
obligaciones tributarias. En los efectos marginales, para la categoría educación, se ha observado que existe una mayor
probabilidad de cumplimiento tributario intencionado en el grupo de tercer y cuarto nivel de educación con un 11,64%
y 12,49%, respectivamente, y una menor probabilidad de incumplimiento tributario. Aquellos con doctorado se ven
mucho más afectados; tienen muchas más probabilidades (64,87%) de cumplir intencionalmente las leyes tributarias,
y una menor probabilidad de no cumplirlas intencionalmente. Los niveles más altos de educación (doctorado,
tercer/cuarto nivel) están relacionados con niveles más bajos de desobediencia intencional y niveles más altos de
cumplimiento intencional. En otras palabras, cuanto mayor es el nivel de educación, mayor es la probabilidad de
cumplimiento intencional.
En los efectos marginales de la Tabla 4, para la categoría de empleo, indica que, en comparación con los empresarios,
los empleados públicos tienen una probabilidad mucho menor de cumplir intencionadamente con sus deberes
tributarios, 13,38%. De manera similar, existe entre ellos una mayor probabilidad de incumplir de manera no
intencional con un 6.17% o intencional con un 7.21% con sus impuestos. Es posible que se sientan más "autorizados"
para evadir impuestos si comprenden mejor cómo funciona el sistema tributario. En el sector público, el cumplimiento
tributario suele estar menos supervisado y penalizado.
Variables
Demográficas
Cumplimiento intencional
Cumplimiento no
intencional
Incumplimiento intencional
Efectos marginales
Error
Estándar
Efectos
Marginales
Error
Estándar
Efectos Marginales
Error
Estándar
Género
-0,0530
0,0230
0,0264
0,0227
0,02658
0,0454
Edad (grupo base=18-25)
26-35
-0,1267*
0,0349
0,0661*
0,0373
0,0606*
0,0706
36-45
-0,1849**
0,0432
0,0857**
0,0347
0,0991**
0,7397
45-60
-0,0057
0,0351
0,0035
0,0550
0,0022
0,0901
Educación (Grupo base = Bachillerato)
Tercer Nivel
0,1164**
0,0290
-0,0539**
0,0231
-0,0625**
0,0502
Cuarto Nivel
0,1249*
0,0375
-0,0587
0,0394
-0,0661*
0,0750
Doctorado
0,6487***
0,0290
-0,4668***
0,2927
-0,1818***
0,0395
Ocupación (Grupo base = Propietario de la empresa)
Empleado Privado
-0,0033
0,0278
0,0019
0,0373
0,0014
0,0651
Empleado Público
-0,1338**
0,0383
0,0617*
0,0326
0,0721*
0,0678
Universitario
-0,0952
0,0430
0,0475
0,0408
0,0477
0,0828
75
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Zurita-Vaca et al.,
Tabla 4. Efectos marginales de los siete determinantes
Variables
dependientes
Cumplimiento intencional
Cumplimiento no intencional
Incumplimiento
intencional
Efectos marginales
Error
Estándar
Efectos Marginales
Error
Estándar
Efectos
Marginales
Error
Estándar
Actitud
Moral tributaria
0,1080***
0,1388
-0.0539***
0,0135
-0,0541***
0,0138
Norma subjetiva
Equidad fiscal
-0,0119
0,0258
0,0059
0,0129
0,0059
0,0129
Confianza en el
gobierno
0,0094
0,0261
-0,0047
0,0130
-0,0047
0,0131
Control conductual percibido
Poder de
autoridad
-0,0184
0,0241
0,0091
0,0120
0,0092
0,0122
Complejidad
tributaria
0,0156
0,0254
-0,0077
0,0126
-0,0078
0,0127
Información sobre
impuestos
0,0259
0,0287
-0,0129
0,0143
-0,0129
0,0144
Conciencia fiscal
-0,0317
0,0265
0,0158
0,0132
0,0159
0,0135
Fuente: elaboración propia, 2024.
5 | DISCUSIÓN
Tomando como marco conceptual la Teoría del Comportamiento Planificado (TCP), el presente estudio examinó la
intención de cumplimiento tributario de los contribuyentes de Riobamba. La teoría, propuesta por Ajzen, sostiene que
tres factores principales determinan la intención de una persona de llevar a cabo un comportamiento específico: su
actitud hacia el comportamiento, las normas subjetivas (la sensación de presión social para actuar) y el control
conductual percibido (la facilidad o dificultad con que se lleva a cabo la acción). Este marco teórico ya ha sido utilizado
en el contexto tributario por autores como Heang y Yongjin (2020), quienes también evaluaron el cumplimiento del
sistema tributario desde este ángulo.
Los hallazgos del estudio indica que la intención de cumplir con los tributos se ve afectada de manera estadísticamente
significativa por la moralidad tributaria. Esto significa que existe una fuerte voluntad de los contribuyentes de cumplir
voluntariamente y desalienta tanto el cumplimiento intencional como el involuntario. Es posible mejorar el
cumplimiento tributario de manera sostenible reforzando los valores cívicos y la ética tributaria en la sociedad. Las
variables equidad fiscal y confianza en el gobierno no son estadísticamente significativas. Esto demuestra que, según
las percepciones de los encuestados, no existe una presión social relevante para cumplir con las obligaciones
tributarias. Esta presión proviene de la equidad percibida del sistema fiscal o de la confianza en el gobierno.
Por otra parte, las variables poder de autoridad, complejidad tributaria, información sobre impuestos y conciencia
fiscal no tuvieron relevancia estadística. Desde la perspectiva de los contribuyentes, se puede inferir que las
autoridades fiscales carecen de un poder percibido legítimo y coercitivo suficiente para regular el comportamiento.
También el sistema tributario es complejo y tiene procedimientos complicados y difíciles de entender. De igual forma,
la información sobre los impuestos y sus obligaciones es insuficiente. Además, la conciencia fiscal es baja en general.
En conjunto, estas variables y sus efectos insignificantes muestran limitaciones y obstáculos que dificultan que las
autoridades fiscales controlen el comportamiento de cumplimiento de los contribuyentes.
Los resultados de este estudio son consistentes con la Teoría del Comportamiento Planificado sobre el papel del
comportamiento y la moralidad en la intención de cumplir, existen algunas diferencias pertinentes.
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Determinantes de la intención del cumplimiento...
En comparación con los resultados obtenidos del estudio realizado, Heang y Yongjin (2020) mediante la utilización de
la teoría del comportamiento planificado muestran que los determinantes como la moral tributaria, siendo la variable
con nivel significativo más alto, la equidad y la complejidad tributarias tienen efectos en la intención del cumplimiento
tributario. Los resultados empíricos de su estudio confirman que los contribuyentes tienen una actitud positiva hacia
el pago de impuestos; a diferencia de lo reportado Bakar et al. (2023) , ni la equidad fiscal percibida ni la confianza
gubernamental tuvieron efectos significativos en nuestro estudio, lo que sugiere una debilidad en las normas
subjetivas como elemento de presión social.
Además, factores como la autoridad poder fuerza, la complejidad tributaria y la conciencia fiscal mostraron una
relación significativa , lo que puede indicar problemas de legitimidad institucional y debilidades en la estrategia de
comunicación fiscal .La complejidad tributaria y la conciencia fiscal mostraron una relación significativa , lo que puede
indicar problemas de legitimidad institucional y debilidades en la estrategia de comunicación fiscal.
En la investigación de Abu Hassan et al., (2022) que una mejor comprensión del sistema conduce a un mejor
cumplimiento, en su caso, los contribuyentes ven el sistema como complejo, pero esto no se traduce en un
cumplimiento menos sustancial. Esto puede indicar que otros factores como los atributos morales son más
importantes que el conocimiento técnico, es contrario a lo que afirman Bosnjak et al. (2020) y Kaldor (2021), quienes
sostienen que las normas subjetivas influyen en la conducta. El sentido de igualdad puede estar estructuralmente
socavado en Riobamba, reduciendo la influencia social efectiva.
Mientras que el modelo de Archie (2022), sostiene que las intenciones predicen con precisión el comportamiento
cuando hay control voluntario, nuestro estudio muestra que ni las normas sociales ni el control percibido tienen un
impacto significativo. Esto sugiere que las convicciones personales como la tributaria moral, tienen mayor influencia
que los factores sociales o estructurales en algunos contextos, como Riobamba muestra que tiene mayor influencia
las convicciones personales que los factores sociales o estructurales.
6 | CONCLUSIONES
Este estudio utiliza un marco conceptual TPB para investigar los factores que afectan el cumplimiento tributario en la
ciudad de Riobamba. La población o universo para esta investigación está constituida por los ciudadanos que tengan
más de 18 años que se encuentran ocupados, tales como trabajadores por cuenta propia, empleados de una
organización privada, empleados de una organización pública y estudiantes universitarios de la ciudad de Riobamba.
Este estudio aborda siete determinantes importantes a través de la consideración de los tres componentes
conductuales de TPB: actitud (moral fiscal), normas subjetivas (equidad fiscal, confianza en el gobierno) y control
conductual percibido (poder de autoridad, impuestos), complejidad, información y conciencia tributarias.
Por otro lado, los resultados empíricos confirman que, en general, entre los contribuyentes de la ciudad de Riobamba,
tienen una actitud positiva hacia los impuestos (moral tributaria) que influye significativamente en la intención de
cumplimiento de los ciudadanos. Este resultado confirma estudios anteriores de Purnomo et al., (2024), Gwatidzon y
Wadesango (2024) y en el estudio de Ogbeide y Ken-Otokiti (2022). Para las variables demográficas, se puede
observar que los ciudadanos que tienen una mayor edad y educación tienen que cumplir más intencionalmente sus
obligaciones tributarias, mientras que los empleados públicos incumplen más intencionalmente. Este resultado
confirma el estudio de Vásquez de la Cruz (2024).
Aunque ninguno de los determinantes construidos por el TPB es estadísticamente significativo o está asociado con la
intención de cumplimiento tributario, esta investigación confirma que el TPB es una teoría importante para explicar
la intención y el comportamiento de cumplimiento tributario. También se puede utilizar para mejorar los sistemas
tributarios de muchos de estos países.
Los resultados no aumentaron significativamente la confianza pública en el gobierno, lo que sugiere una percepción
de ineficiencia o corrupción. Para recuperar la confianza del contribuyente, se recomienda mejorar los mecanismos
de transparencia en el uso de los recursos públicos como portales de trabajo, auditorías públicas y propuestas
participativas. Se recomienda al gobierno en aplicar una estrategia holística que priorice los valores cívicos tributarios
a través de campañas de educación masiva que subrayen la relevancia social del pago de impuestos. Esto se
complementa con la actualización y simplificación de los sistemas de información fiscal mediante la creación de
plataformas digitales intuitivas y programas de formación para los contribuyentes
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Zurita-Vaca et al.,
Una limitación de este estudio es que, si bien la Teoría del Comportamiento Planificado (TPB) fue un marco conceptual
útil puede ser complementado con otras variables adicionales como: percepción de Justicia del Sistema Tributario o
el Nivel de Digitalización y Facilidad de Acceso a Servicios Tributarios para lo cual se debe adaptar la metodología para
capturar mejor la complejidad de la intención de cumplimiento en este entorno.
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